درآمد ابرازی شرکت مبلغ ۳۰۰ میلیون اعلام شده و اگر ۲۰ میلیون برگشت بخوره یعنی هزینه غیر قابل قبول باشه:
۱- این هزینه های برگشتی همیشه از طرف سازمان حکم هزینه های غیر قابل واقعی پیدا میکنه و ما مکلف به پرداخت ۳۰% طبق ماده ۱۹۲ هستیم یا اینکه میتوانیم دلایل خودمون بابت این هزینه ها اعلام کنیم ؟
۲- نحوه محاسبه این ۳۰ % بابت جریمه هزینه غیر قابل قبول ابتدا ۳۰۰ + ۲۰ کنیم که میشه ۳۲۰ میلیون بعد ۲۵ % که گرفته میشه جمع کل میشه ۸۰ میلیون ، حالا از این ۸۰ میلیون ما میبایست ۳۰ درصد به عنوان جریمه پرداخت کنیم؟
این هزینه های برگشتی همیشه از طرف سازمان حکم هزینه های غیر قابل واقعی پیدا میکنه و ما مکلف به پرداخت ۳۰% طبق ماده ۱۹۲ هستیم یا اینکه میتوانیم دلایل خودمون بابت این هزینه ها اعلام کنیم ؟
هزینه های برگشت شده توسط ممیز مالیاتی مشمول جریمه موضوع ماده 192 نبوده مگر اینکه بنا به تشخیص ایشان احراز شود که این هزینه ها صوری بوده ، تحقق نیافته و یا مدارک مربوط به آن ها غیر واقعی و مجازی باشد .
حال در صورتی که بخشی از هزینه های شما توسط ممیز برگشت شود دلیلی بر صوری بودن این هزینه ها نمی باشد و اصولا ممیزان مالیاتی هزینه های برگشت شده را صوری تشخیص نداده و مشمول جریمه ماده 192 نمی دانند .
حال در صورتی که مشمول این موضوع شده و ممیز هزینه های برگشت شده را صوری و مشمول جریمه فرض نماید شما با ارائه مستنداتی همچون برگ پرداخت این هزینه از طریق سیتم بانکی و یا گزارش ثبت شده طرفین معامله در سامانه معاملات فصلی نسبت به واقعی بودن و تحقق یافتن هزینه از خود دفاع نمایید .
در این خصوص بخشنامه شماره 17940 سازمان امور مالیاتی را مطالعه فرمایید :
بخشنامه شماره:17940 در خصوص درآمد کتمان شده و هزینه های غیر واقعی غیر قابل قبول
نحوه محاسبه این ۳۰ % بابت جریمه هزینه غیر قابل قبول ابتدا ۳۰۰ + ۲۰ کنیم که میشه ۳۲۰ میلیون بعد ۲۵ % که گرفته میشه جمع کل میشه ۸۰ میلیون ، حالا از این ۸۰ میلیون ما میبایست ۳۰ درصد به عنوان جریمه پرداخت کنیم؟
برای محاسبه جریمه نیازی به افزودن مبلغ 20 به مجموع هزینه های غیر واقعی نمی باشد .
می بایست تاثیرمالیاتی هزینه های غیر واقعی را محاسبه و سپس معادل 30 درصد آن جریمه محاسبه نمایید.
در این خصوص دستورالعمل200/98/517 سازمان امور مالیاتی را مطالعه فرمایید :
دستورالعمل200/98/517 نحوه محاسبه جرایم درآمدهای کتمان شده در اظهارنامه تسلیمی و یا هزینه های غیرواقعی
شماره: 200/98/517
تاریخ: 1398/09/10
با توجه به سوالات و ابهامات مطرح نسبت به نحوه محاسبه مالیات مربوط به درآمدهای کتمان شده و هزینه های غیر واقعی به منظور اعمال جریمه قسمت اخیر ماده 192 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/04/31، ضمن تاکید بر مقررات بخشنامه شماره 17940 مورخ 1384/10/12 درخصوص مصادیق درآمدهای کتمان شده و هزینه های غیر واقعی، از آنجایی که در بخشنامه مذکور درآمدهای تخمینی از مصادیق درآمدهای کتمان شده تلقی نگردیده است، لذا صرفا جهت محاسبه جریمه مربوط به درآمدهای کتمان شده می بایست مالیات متعلق را بدون اعمال درآمد مشمول مالیات تخمینی محاسبه و سپس جریمه آن محاسبه گردد.
لازم به ذکر است در خصوص اعمال نرخ های مالیاتی صعودی، از جمله نرخ های مقرر در ماده 131 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب 1394/04/31، پس از اعمال نرخ به درآمد مشمول مالیات ابرازی، با اعمال نرخ های بعدی مالیات مربوط به درآمد های کتمان شده یا هزینه های غیر واقعی تعیین می گردد.
مثال برای عملکرد سال 1396 اشخاص حقیقی:
معافیت ماده 101 قانون مالیات های مستقیم در سال 1396 مبلغ 180,000,000 ریال می باشد.
درآمد مشمول مالیات ابرازی 700,000,000ریال
هزینه های غیر واقعی 300,000,000ریال
درآمد مشمول مالیات کتمان شده متکی به اسناد و مدارک 600,000,000 ریال
در آمد مشمول مالیات بر آوردی (تخمینی) 200,000,000 ریال
جمع درآمد مشمول مالیات
1,800,000,000=700,000,000+300,000,000+600,000,000+200,000,000
1,620,000,000= 1,800,000,000 – 180,000,000
مالیات متعلقه 330,000,000→اعمال نرخ ماده 131 →1,620,000,000
نحوه محاسبه جریمه:
520,000,000=700,000,000-180,000,000
اعمال نرخ ماده 131 قانون مالیات های مستقیم
الف: برای درآمد مشمول مالیات ابرازی:
درآمد مشمول مالیات ابرازی پس از کسر معافتیت ماده 101 قانون مالیات های مستقیم 520,000,000
اعمال نرخ ماده 131 قانون مالیات های مستقیم اصلاحی 1394/04/31
75,000,000=15%×500,000,000
4,000,000 =20%×20,000,000
مالیات متعلق به درآمد مشمول مالیات ابرازی
79,000,000=75,000,000+4,000,000
ب: برای درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه های غیر واقعی:
جمع درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه های غیر واقعی
900,000,000=600,000,000+300,000,000
باقیمانده درآمد مشمول نرخ ردیف 2 ماده 131 اصلاحی 1394/04/31
480,000,000=500,000,000-20,000,000
اعمال نرخ ماده 131 اصلاحی 1394/04/31
96,000,000=20%×480,000,000
105,000,000=25%×420,000,000
مالیات درآمدهای کتمان شده و هزینه های غیر واقعی
201,000,000=96,000,000+105,000,000
جریمه کتمان درآمد و هزینه های غیر واقعی موضوع قسمت اخیر ماده 192 قانون مالیات های مستقیم
60,300,000=30%×201,000,000
ضمنا لازم به ذکر است آن قسمت از مالیات های مربوط به درآمد های کتمان شده که از طریق صدور برگ تشخیص متمم مطالبه می گردد کلا مشمول جریمه کتمان درآمد موضوع قسمت اخیر ماده 192 اصلاحی قانون مالیات های مستقیم خواهد بود.
