بسمه تعالی

بخشنامه

قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰

شماره: ۲۰۰/۱۴۰۴/۱۸۷

تاریخ: ۱۴۰۴/۰۷/۲۳

پیوست دارد

الف)

موضوع: ابلاغ نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۷-۲-1401 مورخ ۱۴۰۴/۰۷/۱۳

مخاطبین: ادارات کل امور مالیاتی

با سلام

اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی در اجرای بند (۳) ماده (۲۵۵) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی ۱۳۹۴/۴/۳ در خصوص پرونده اختلافی فی‌مابین مؤدیان و ادارات کل امور مالیاتی ناظر بر مطالبه مالیات و عوارض ارزش افزوده از محل وجوه دریافتی بابت صدور ضمانتنامه، نظر خود را به شرح ذیل اعلام نموده‌اند:

با توجه به اینکه ارائه ضمانتنامه به عنوان یکی از ابزارهای مالی می‌باشد و با عنایت به صراحت مقررات بند (۷) ماده (۹) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ که «خدمات مالی و اعتباری اعطای تسهیلات را مشمول مالیات ندانسته است»، صدور ضمانتنامه از مصادیق خدمات مالی و اعتباری بوده و کارمزد حاصل از صدور ضمانتنامه مشمول مقررات بند (۷) ماده (۹) قانون مذکور می‌باشد.

سید محمد هادی سبحانیان

رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

تاریخ اجرا: از تاریخ صدور بخشنامه

مدت اجرا: دائم

مرجع صدور: شورای عالی مالیاتی

نحوه ابلاغ: بخشنامه سیستمی

گیرندگان رونوشت:

• معاونت حقوقی و فنی مالیاتی
• دفتر فنی و حسابرسی مالیاتی
• مرکز فناوری اطلاعات
• اداره کل امور مالیاتی مؤدیان بزرگ
• و سایر ادارات کل امور مالیاتی کشور

## 🔹 موضوع اصلی بخشنامه
این بخشنامه از طرف **سازمان امور مالیاتی کشور** صادر شده و به موضوع **مالیات بر ارزش افزوده کارمزد صدور ضمانت‌نامه‌ها** (مانند ضمانت‌نامه بانکی) می‌پردازد.

—

## 🔹 پیش‌زمینه حقوقی
در قانون جدید مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰، ماده (۹) فهرستی از فعالیت‌هایی را ذکر کرده که **از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف‌اند.**
در **بند (۷)** این ماده آمده است:

> “خدمات مالی و اعتباری اعطای تسهیلات از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف است.”

اما در عمل بین مؤدیان (بانک‌ها و مؤسسات مالی) و ادارات امور مالیاتی اختلاف پیش‌ آمده بود که:
آیا **صدور ضمانت‌نامه بانکی** هم نوعی “خدمت مالی و اعتباری” محسوب می‌شود یا خیر؟

–## 🔹 تصمیم شورای عالی مالیاتی
اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی در صورت‌جلسهٔ شماره ۷-۲-۱۴۰۱ مورخ ۱۴۰۴/۰۷/۱۳ نظر داده‌اند که:

✅ بله — **ضمانت‌نامه بانکی یکی از ابزارهای مالی است.**
✅ بنابراین صدور آن **خدمتی مالی و اعتباری محسوب می‌شود.**
✅ کارمزد حاصل از صدور ضمانت‌نامه، **مشمول مالیات و عوارض بر ارزش افزوده نیست.**

به بیان ساده‌تر:
> از نظر سازمان امور مالیاتی، بانک‌ها یا مؤسسات اعتباری برای کارمزدی که از صدور ضمانت‌نامه می‌گیرند، نباید مالیات بر ارزش افزوده محاسبه و پرداخت کنند.

—

## 🔹 اثر اجرایی بخشنامه
۱. **تمام ادارات کل مالیاتی کشور** موظف‌اند از این پس هنگام رسیدگی به پرونده‌ها، این نظر را مبنا قرار دهند.
۲. **بانک‌ها و مؤسسات مالی** می‌توانند بابت ضمانت‌نامه‌هایی که صادر می‌کنند، مالیات و عوارض ارزش افزوده را از کارمزد خود حذف کنند.
۳. اگر در گذشته بابت این کار مالیات گرفته شده باشد، مؤدی حق دارد **درخواست استرداد یا تهاتر بدهد.**

—

## 🔹 اهمیت و پیامدها
| ذی‌نفع | تأثیر |
|———|——–|
| **بانک‌ها و مؤسسات مالی** | کاهش هزینه‌های مالیاتی؛ رفع ابهام قانونی |
| **مؤدیان (شرکت‌ها و پیمانکاران)** | کاهش هزینه نهایی صدور ضمانت‌نامه |
| **ادارات مالیاتی** | وحدت رویه در رسیدگی و جلوگیری از اختلاف |
| **کل نظام مالیاتی** | شفاف‌تر شدن تفسیر “خدمات مالی و اعتباری” |

—

## 🔹 جمع‌بندی تحلیلی
به زبان ساده، این بخشنامه می‌گوید:

> «از این به بعد، کارمزد ضمانت‌نامه‌ها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیست چون مصداقی از خدمات مالی و اعتباری است.»

این اقدام نشان‌دهنده اصلاح و یکپارچه‌سازی فهم قانون ارزش افزوده ۱۴۰۰ است و از سردرگمی بین ادارات مالیاتی و بانک‌ها جلوگیری می‌کند.